Оценка объекта при продаже: что нужно учесть, чтобы не нарушить закон?

Чем поможет:

• правильно провести оценку транспортного средства при его продаже третьему лицу и исчис­лить налоги. 

Ситуация /транспорт
Новый легковой автомобиль приобретен организацией в лизинг. Срок лизинга истек (2 года), амортизация списана полностью. В настоящее время организация планирует продать автомобиль физическому лицу. 
Рассмотрим несколько вопросов по поводу оценки продаваемого транспортного средства и налогообложения.

1. Необходимо ли в данной ситуации проводить оценку транспортного средства и как: самостоятельно или обращаться к независимому лицу?
Нормами п. 21 Положения № 615 установлены случаи, при которых оценка является обязательной: 

• продажа в процессе конкурсного производства имущества лица, признанного экономически несостоятельным или банкротом;
• предоставление в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору (за исключением межбанковского кредитного договора) залога имущества, кроме денежных средств;
• внесение неденежного вклада в уставный фонд юридического лица;
• совершение сделки, предусматривающей отчуждение государственного имущества, либо сделки, которая может повлечь отчуж­дение государственного имущества, кроме имущества, относимого к оборотным активам юридических лиц государственной формы собственности;
• при возмездном приобретении Республикой Беларусь, ее административно-территориальной единицей, юридическим лицом государственной формы собственности недвижимого имущества;
• в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Обратите внимание!
Даже в перечисленных случаях оценка может быть как внутренней, так и незави­симой, если в акте законодательства прямо не предусмотрено, что такая оценка стоимости должна быть только независимой (п. 21 Положения № 615).

Как видим, в рассматриваемом нами случае оценку можно и вовсе не осуществлять. Но если организация заинтересована в надлежащем ведении хозяйственной деятельности и документации, она вправе произвести такую оценку. При этом обязательно следует учитывать требования определения рыночной стоимости продаваемого объекта, о которой будет сказано ниже.

2. Какова может быть минимальная стоимость автомобиля при продаже в соответствии с законодательством?
Действующее законодательство не устанавливает ни минимальной, ни максимальной стоимости автомобиля. 
Вместе с тем на практике нередки ситуации, когда стоимость взятого организацией в лизинг транспортного средства уже через 2–3 года по документам существенно снижается, при этом рыночная стоимость такого автомобиля может быть значительно выше. В случае контроля организация может быть обвинена в умышленном занижении стоимости продаваемого имущественного объекта. Это особенно важно для государственных предприятий и организаций. 
В рассматриваемой ситуации и подобных ей случаях оценку можно не осуществлять. Но если организация все-таки ее проводит, то она обязана проследить, чтобы автомобиль не был продан ниже рыночной стоимости. Для этого придется собрать доказательства, подтверждающие такую стоимость (предложения по продаже на вторичном рынке), проанализировать первичный рынок (стоимость новых автомобилей), все это подкрепить собственными расчетами и надеяться на снисхождение налогового инспектора.

3. Как проводить оценку самостоятельно? 
Оценка имущественного объекта проводится в соответствии с государственными стандартами и техническими кодексами установившейся практики.
В стандартах по оценке существует такое понятие, как «внутренняя оценка» – это оценка стоимости, проводимая самостоятельно юридическими и физическими лицами, в т.ч. индивидуальными предпринимателями, на основании собственного решения без привлечения испол­нителя оценки (подп. 3.2 п. 3 ТКП 52.0.01-2020).
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на проведение внутренней оценки:

• принадлежащих им объектов оценки;
• объектов, которые поступят им в будущем и которые на дату оценки не считаются созданными в соответствии с законодательством, при наличии подтверждающих документов (проектной документации, договоров, контрактов либо других документов), позволяющих определить их стоимость.

Результат внутренней оценки не может использоваться в случаях, когда в соответствии с законодательством оценка стоимости должна быть только независимой.
Внутренняя оценка имущественного объекта проводится на основании данных бухгалтерского учета, информации о стоимости приобретения, строительства объекта или стоимости аналогичных объектов. По результатам проведения внутренней оценки составляется акт о внутренней оценке. Результат внутренней оценки может использоваться только в соответствии с целью оценки.

Обратите внимание!
Если по законодательству оценка стоимости должна быть только независимой, результат внутренней оценки не может быть использован.

Результат внутренней оценки может быть признан недостоверным только судом по иску заинтересованного в оценке стоимости лица либо контролирующих (надзорных) органов по отношению к юридическому или физическому лицу, в т.ч. индивидуальному предпринимателю, проводившему внутреннюю оценку.

Справочно:

с техническими кодексами по оценке стоимости объектов гражданских прав можно ознакомиться на сайте Госком­имущества по адресу: http://gki.gov.by/ru/info-center-tkp-perechen.

Акт о внутренней оценке, составляемый физическим лицом, 
в т.ч. индивидуальным предпринимателем, должен содержать:

• фамилию, собственное имя и отчество (если таковое имеется) физического лица, в т.ч. индивидуального предпринимателя, проводившего внутреннюю оценку;
• цель оценки стоимости;
• дату оценки;
• наименование объекта оценки;
•  наименование валюты, в которой указывается результат внут­ренней оценки;
• используемый метод оценки;
• результат внутренней оценки;
• подпись лица, проводившего внутреннюю оценку;
• иную информацию по усмотрению лица, проводившего внутреннюю оценку.

Акт о внутренней оценке, составляемый юридическим лицом, должен содержать:

• полное наименование юридического лица, проводившего внутреннюю оценку;
• цель оценки;
• дату оценки;
• наименование объекта оценки, его индивидуальные признаки;
• метод оценки;
• расчет стоимости объекта оценки;
• результат внутренней оценки;
• подписи специалиста и руководителя (заместителя руководителя) юридического лица, проводившего внутреннюю оценку;
• иную информацию по усмотрению юридического лица, проводившего внутреннюю оценку.

К акту о внутренней оценке необходимо приложить документы, использованные для внутренней оценки.

Юридические лица в силу различных причин могут реализовывать ненужное имущество (автомобили, оргтехнику и прочие основные средства) физическим лицам. Такая реализация не противоречит закону, но при этом следует учитывать особенности исчисления и уплаты налогов.

Налоги организации-продавца, применяющей общий режим налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Оборот по реализации основных средств признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется исходя из цены реализации основного средства (подп. 1.1 п. 1 ст. 115; п. 1, часть первая п. 13 ст. 120; часть первая п. 1 ст. 31; подп. 2.27 п. 2 ст. 13 НК).

Обратите внимание!
Даже если имущественный объект реализуется по цене ниже остаточной стои­мости, налоговая база определяется исходя из цены его реализации (часть первая п. 13 ст. 120 НК).

Таким образом, неважно, проводилась оценка имущественного объекта или нет, независимо от этого для исчисления НДС берут цену, за которую его продали. 

Выставление ЭСЧФ
При реализации товаров покупателям – физическим лицам Рес­пуб­лики Беларусь, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров, плательщик (в нашем случае – организация) по итогам отчетного периода создает один итоговый электронный счет-фактуру (ЭСЧФ), который направляется на Портал электронных счетов-фактур не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).

Налог на прибыль
Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, т.е. сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (часть первая п. 1, абзац второй части первой п. 2 ст. 167; п. 1 ст. 182 НК).
Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стои­мостью, а также затратами по их реализации (часть первая п. 2 ст. 168 НК).
Таким образом, налогом на прибыль облагается стоимость реализуемого имущественного объекта, относящегося к основным средствам, за минусом начисленного НДС, остаточной стоимости данного имущественного объекта и других затрат, связанных с его реализацией.

Налоги организации-продавца, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН)

УСН без уплаты НДС
Налоговой базой налога при УСН признается валовая выручка, которая определяется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).
Для целей налогообложения реализуемый организацией имущественный объект из состава основных средств признается товаром (подп. 2.27 п. 2 ст. 13 НК). Следовательно, выручка от продажи такого имущественного объекта включается в валовую выручку. 
Налоговым законодательством Республики Беларусь для плательщиков, применяющих УСН, не предусмотрены какие-либо особенности определения налоговой базы в зависимости от соотношения цены реа­лизации имущественного объекта из состава основных средств и его остаточной стоимости. 
Таким образом, в налоговую базу для исчисления налога при УСН включается цена реализации имущественного объекта из состава 
основных средств.

УСН с уплатой НДС
НДС
Оборот по реализации основных средств признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется исходя из цены реализации имущественного объекта из состава основных средств (подп. 1.1 п. 1 ст. 115; п. 1, часть первая п. 13 ст. 120; часть первая п. 1 ст. 31; подп. 2.27 п. 2 ст. 13 НК).

Выставление ЭСЧФ
При реализации товаров покупателям – физическим лицам Рес­публики Беларусь, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров, плательщик (в нашем случае – организация-продавец) по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал электронных счетов-фактур не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).

УСН
Сумма НДС, исчисленного от реализации имущественного объекта из состава основных средств, в валовую выручку не включается. 
При определении налоговой базы налога при УСН сумму НДС, исчисленного от реализации такого имущественного объекта, необходимо вычесть (п. 1, подп. 2.2 п. 2 ст. 328 НК).
Таким образом, в налоговую базу для исчисления налога при УСН включается цена реализации имущественного объекта из состава основных средств за минусом исчисленного НДС (подп. 2.27 п. 2 ст. 13 НК).

Налоги физического лица – покупателя 
У физического лица в данной ситуации отсутствуют обязательства по уплате налогов в отношении приобретенного автомобиля.

Документы:

Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615 (Положение № 615).

Технический кодекс установившейся практики ТКП 52.0.01-2020 (33520) «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Общие положения», утвержденный постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 30.12.2020 № 29 (ТКП 52.0.01-2020).

Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК).