Продаем работнику б/у технику в рассрочку: как не допустить ошибок?

Чем полезна статья:

• разъясняется, как оформить реализацию работнику техники, бывшей в употреблении, с удержанием ее стоимости из заработной платы по заявлению работника.

Ситуация

Организация реализует лишнюю оргтехнику (мониторы, принтеры, сканеры, факсовый аппарат) своим работникам. Оплата предполагается частями путем удержания из заработной платы работников.

Возможна ли такая реализация и как ее оформить?

Оформление договора

Наниматель вправе заключить с работником договор купли-продажи, поскольку в гражданском обороте наниматель и работник являются самостоятельными субъектами, права и обязанности которых не ограничены фактом состояния в трудовых отношениях.

Договор должен быть заключен в простой письменной форме, так как одной из сторон является юридическое лицо (часть первая ст. 162 ГК).

Рассрочка платежа в таком договоре допустима (п. 1 ст. 459 ГК). Нанимателю следует учитывать при составлении договора, что из-за рассрочки перечень существенных условий договора купли-продажи расширяется. В договоре необходимо предусмотреть (ст. 425, 459 ГК):

– наименование продаваемой техники;

– количество единиц;

– цену техники;

– порядок, сроки и размеры периодических платежей.

Исполнение договора купли-продажи с условием рассрочки оплаты товара имеет один очень важный для обеих сторон нюанс: рассрочка оплаты считается коммерческим займом (ст. 770 ГК). В связи с этим если покупатель не исполнит обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок (и иное не предусмотрено ГК, актами законодательства или самим договором), на просроченную сумму подлежат уплате проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 366 ГК со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, по день оплаты товара покупателем. Договором также может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 458 ГК).

Обратим внимание на оговорку в указанной выше норме: «если иное не установлено договором купли-продажи». Из нее следует, что стороны могут оговорить, считают они такую форму оплаты коммерческим займом или нет. Если стороны четко определят в договоре, что рассрочка оплаты не является коммерческим займом, то проценты за пользование чужими денежными средствами начисляться не должны. Но это формальность, так как в случае неоплаты или задержки оплаты у продавца всегда есть право применить ст. 366 ГК как способ наказания должника, а не как проценты по займу.

Примеры формулировок:

Также напомним, что, если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку товар, продавец вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара (п. 2 ст. 459 ГК).

Удержание платежей из заработной платы работника

Традиционно считается, что наниматель не вправе удерживать суммы оплаты проданных им работнику вещей из заработной платы, так как это прямо не предусмотрено ст. 107 ТК. Полагаем, что понимание указанной нормы может быть не столь однозначным.

Удержания из зарплаты работников могут производиться только в случаях, установленных трудовым законодательством. Это правило распространяется на удержания по инициативе и нанимателя, и работника.

По распоряжению нанимателя удержания из заработной платы для погашения их задолженности нанимателю производятся в следующих случаях:

– возврата аванса, выданного в счет заработной платы;

– возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

– погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

– увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска;

– возмещения ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере до 3 его среднемесячных заработков.

Как видим, удержания из заработной платы работника сумм оплаты товара по договору купли-продажи самим нанимателем инициированы быть не могут.

Работник по собственной инициативе может инициировать удержания из заработной платы, если напишет соответствующее заявление (часть четвертая ст. 107 ТК). При этом норма подчеркивает, что наниматель обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов.

Поскольку даже в случае инициативы самого работника удержания должны производиться только в случаях, установленных трудовым законодательством, обратимся к постановлению № 1282, которое предусматривает, что удержания из заработной платы работников

денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в т.ч. связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов.

Как видим, перечень не является закрытым, т.е. выплаты могут проистекать и из других договоров, главное, чтобы эти договоры соответствовали цели решения бытовых и социальных вопросов работника. Полагаем, что продажа нанимателем работнику б/у техники вполне может решать его бытовые вопросы.

Таким образом, если стороны включат в договор купли-продажи указание цели приобретения, соответствующей п. 1 постановления № 1282, то удержание платежей по такому договору вполне будет соответствовать норме ст. 107 ТК.

Пример формулировки:

Норма подп. 1.2 п. 1 постановления № 1282 предусматривает, что удержания осуществляются одновременно с выплатой заработной платы работникам и суммы удержаний перечисляются на счета соответствующих организаций.

Многие специалисты считают слова «счета соответствующих организаций» указанием на то, что это должны быть обязательно посторонние организации, а не сам наниматель. Не видим никаких причин или указаний законодательства, которые бы позволяли трактовать указанные слова так однозначно. Соответствующей организацией может быть и организация-наниматель. Денежные средства сначала начисляются в виде заработной платы, затем производится удержание ее части, и эта часть перечисляется на счет организации-нанимателя. Указанная последовательность не нарушает нормы подп. 1.2 п. 1 постановления № 1282.

При принятии решения о продаже следует учитывать вид имущества

Если в организации принято решение продать основное средство, то прежде всего необходимо определить, соответствует этот объект критериям долгосрочного актива, предназначенного для реализации, или нет.

Основное средство признается долгосрочным активов, предназначенным для реализации, если выполняются условия, установленные в п. 3 Инструкции № 25.

В том отчетном периоде, в котором начинают выполняться такие условия, основное средство принимается к учету в качестве долгосрочного актива, предназначенного для реализации, и числится на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» (п. 4 Инструкции № 25).

Если продаваемый объект основных средств не признается долгосрочным активом, то он до момента его реализации продолжает числиться в составе основных средств на счете 01 «Основные средства». Например, в случае, когда основное средство реализовано в том же месяце, в котором было принято решение о его продаже.

Продавать организация может и иное имущество, числящееся в составе краткосрочных активов, например на счете 10 «Материалы».

В качестве примера рассмотрим продажу работнику бывшего в употреблении компьютера, числящегося в бухгалтерском учете на счете 01.

Порядок документального оформления операции

Передача компьютера организацией (продавцом) в собственность своему работнику (покупателю) на возмездной основе осуществляется на основе заключенного между продавцом и покупателем договора купли-продажи.

Напомним, что для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету и фиксируются в карточке учета основных средств.

Выбытие основных средств подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Таким документом является акт о приеме-передаче основных средств (далее – акт), который чаще всего заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр акта является основанием для списания с учета основного средства у организации-сдатчика, а другой – для постановки на учет у организации-получателя. Поскольку основное средство отчуждается физическому лицу, то акт не составляется (п. 29 Инструкции № 26).

Факт передачи реализуемого компьютера оформляется товарно-транспортной накладной (далее – ТТН-1) или товарной накладной (далее – ТН-2). Накладная ТН-2 оформляется при передаче товаров без участия автомобильного транспорта, в ином случае оформляется накладная ТТН-1.

Сведения о выбытии объекта основных средств заносятся в его инвентарную карточку учета основных средств или иной регистр аналитического учета. В регистре целесообразно указать наименование, дату и номер документа, которым оформлено выбытие, остаточную стоимость основных средств на момент выбытия и ФИО лица, в подотчете у которого находились основные средства.

Особенности налогообложения

Оборот по реализации основных средств признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется исходя из цены реализации основного средства (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 1, часть первая п. 13 ст. 120 НК).

В отношении оборотов по реализации объекта основных средств необходимо составить и выставить (направить) ЭСЧФ (пп. 1, 2, 4 ст. 131 НК).

Для целей налогового учета прибыль (убыток) от реализации основного средства определяется как разница между выручкой от его реализации, уменьшенной на сумму исчисленного НДС, и остаточной стоимостью, а также затратами по реализации данного объекта (часть первая п. 2 ст. 168 НК).

При продаже работнику организации имущества в рассрочку подоходный налог не исчисляется и не уплачивается, поскольку в данном случае имеет место предоставление работнику коммерческого займа (абз. 9 п. 2 ст. 216 НК).

Удержание из заработной платы работника платежей за реализацию б/у техники

Что касается удержания из заработной платы работника платежей за реализацию ему б/у техники, в частности компьютера, хотим отметить следующее. Постановление № 1282 не дает однозначного трактования его норм, поэтому мнения специалистов в вопросе удержания из заработной платы работника по его заявлению стоимости купленного у нанимателя имущества расходятся. Чтобы избежать рисков, организация в случае продажи работникам имущества может выбрать другие способы расчетов. Полагаем, самый простой и беспроблемный способ – это выдача продаваемого имущества работнику в счет оплаты труда. Выдача заработной платы в натуральной форме (имуществом) в соответствии с законодательством приравнивается его реализации. Поэтому для нанимателя результат такого выбытия ценностей (с учетом налогообложения) как при реализации, так и при выдаче в счет оплаты труда будет идентичен.

Можно также рассмотреть вариант погашения существующей кредиторской задолженности перед работником его задолженностью по оплате стоимости реализуемого имущества, т.е. образовавшейся дебиторской задолженностью.

В любом случае от бухгалтера они требуют пристального рассмотрения.

Резюме

1. Организации, прежде чем реализовывать б/у технику работнику, следует проверить, соответствует ли этот имущественный объект критериям долгосрочного актива, предназначенного для реализации.

2. Организация заключает с работником договор купли-продажи б/у техники, в котором закрепляются порядок оплаты работником такой техники, сроки платежей, а также неустойка за нарушение сроков платежей и др.

Если организация пойдет путем удержания платежей за реализованную технику из зарплаты работника, то в договоре обязательно следует указать цель приобретения товара – для бытовых нужд. В этом случае будут выполнены требования части первой ст. 107 ТК и п. 1 постановления № 1282.

Работник в таком случае должен написать заявление в бухгалтерию организации с просьбой осуществлять удержания платежей, вытекающих из договора купли-продажи б/у техники, ежемесячно из его заработной платы в безналичном порядке. Это является основанием для организации осуществлять такие удержания.

3. Передача б/у техники оформляется актом о приеме-передаче имущественного объекта. Факт передачи реализуемого объекта подтверждается ТТН-1 или ТН-2.

Документы:

Гражданский кодекс Республики Беларусь (ГК).

Трудовой кодекс Республики Беларусь (ТК).

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18.09.2002 № 1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов» (постановление № 1282).

Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (Инструкция № 25).

Закон Республики Бела­русь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (Закон № 57-З).

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (Инструкция № 26).

Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК).