УСН в организациях изменилась: комментарий Закона № 141-З

Важные детали:

1. Возможности организаций использовать УСН в период 2022–2023 гг. сужаются, так как изменяется порядок исчисления налоговой базы, уменьшаются критерии для применения УСН, расширяется перечень случаев, когда применение УСН не допускается.          
2. Изменения, внесенные пп. 167–173 За­кона № 141-З, вступают в силу с 1 января 2022 г., а изменения, внесенные п. 174, – с 1 января 2023 г. (в этом пункте изложена новая редакция гл. 32 «Налог при упрощенной системе налого­обложения» НК).

Изменились ставки налога при УСН

С 2022 г. при применении организациями УСН предусмотрены 2 ставки в следующих размерах (пп. 1–2 ст. 329 НК-2022) (см. таблицу):

С 2023 г. будет действовать одна ставка налога при УСН – 6 %.

Введены ограничения на применение УСН

Перечень случаев, когда организации не вправе применять УСН, содержится в п. 2 ст. 324 НК-2022.

С 1 января 2022 г. запрет на применение УСН установлен также в отношении организаций:

– предоставляющих в аренду (лизинг), иное возмездное пользование несобственное имущество, в т.ч. с привлечением посредников (подп. 2.1.5 п. 2 ст. 324 НК-2022);

– реорганизованных путем присоединения к ним других организаций, если присоединенная организация применяла УСН, с определенными условиями (подп. 2.6 п. 2 ст. 324 НК-2022).

Справочно: 

в 2022 г. лишаются права применять УСН индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги (за исключением отдельных видов деятельности). С 2023 г. все индивидуальные предприниматели лишаются права применять УСН.

С 1 января 2023 г. перечень случаев, запрещающих применять УСН, станет намного шире. Например, запрет будет действовать в отношении организаций:

– имеющих один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах (подп. 2.1.3 п. 2 ст. 324 НК-2023);

– являющихся доверительными управляющими или вверителями при доверительном управлении имуществом (подп. 2.3.7–2.3.8 п. 2 ст. 324 НК-2023);

– получивших от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), поименованными в п. 2 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК-2023, в т.ч. если денежные средства получены этими организациями:

• на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо договоров, заключенных ими во исполнение таких договоров;
• как возмещение (оплата) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в т.ч. возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в части второй подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК-2023);
• в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения указанными организациями денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу.

Введение таких ограничений обосновывается тем, что денежные средства, поступающие вышеперечисленным категориям плательщиков (комиссионерам, доверительным управляющим, вверителям и др.), в большинстве случаев не являются их выручкой либо определение выручки требует расчетов сумм, обусловленных спецификой их деятельности. В связи с этим доходы таких субъектов фактически не администрируемы, в т.ч. с точки зрения использования информации о движении денежных средств на их счетах для определения налоговых обязательств в рамках цифровизации.

Уменьшены критерии для применения УСН в 2022 году

Отчетным периодом по налогу при УСН признается календарный квартал (п. 2 ст. 330 НК-2022).

В 2022 г. право на УСН организации будут утрачивать с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором:

– численность работников в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 50 чел. (в 2021 г. – 100 чел.);

– валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 2 150 000 руб. (подп. 6.3.2 п. 6 ст. 327 НК-2022) (в 2021 г. – 1 623 479 руб.).

Налоговая база при УСН

В 2022 г. налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК-2022).

В 2023 г. налоговой базой по налогу при УСН также признается валовая выручка, которая определяется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Следует учитывать, что перечень сумм, учитываемых в валовой выручке, с 2023 г. будет действовать в измененной редакции.

Порядок ведения учета при УСН

В 2022 г. критерии для ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, не меняется.

В 2023 г. плательщиками налога при УСН будут только организации. Они должны будут вести учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (далее – книга при УСН).

Такой учет может осуществляться в личном кабинете плательщика по установленной форме. В этом случае плательщики могут использовать электронные сервисы, функционирующие в личном кабинете, для заполнения книги при УСН и декларации по налогу при УСН (п. 1 ст. 333 НК-2023).

Кроме того, п. 2 ст. 333 НК-2023 будут установлены случаи, когда ведение учета в книге при УСН не будет заменять обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для плательщиков, не входящих в указанный перечень, ведение учета в книге при УСН будет заменять обязанность ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом у них остается право дополнительно к книге при УСН вести бухучет и (или) составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях, в т.ч. для цели организации учета, который не обеспечивается ведением учета в данной книге (часть первая п. 2, п. 5 ст. 333 НК-2023).

Исключена возможность применения УСН с уплатой НДС

В 2022 г. налог по УСН заменяет НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В связи с этим исключены критерии и условия перехода на уплату НДС и на УСН без уплаты НДС. Это означает, что организации, которые будут в 2022 г. применять УСН, не будут являться фактическими плательщиками НДС. Следовательно, те организации, которые применяли в 2021 г. УСН с уплатой НДС, вправе отнести накопленные суммы НДС на увеличение стоимости своих услуг и товаров.

Если организация, применявшая УСН по ставке 3 % с уплатой НДС, в силу особенностей бизнес-среды не сможет работать без НДС, то у нее остается небогатый выбор: общая система налогообложения.

Отметим, что в 2022 г. у организаций, применяющих УСН, сохраняется обязанность уплаты НДС:

– при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

– при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

– по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя) (п. 2 ст. 326 НК-2022);

– по суммам НДС, излишне предъявленным в ЭСЧФ и первичных учетных документах в соответствии с подп. 7.1 п. 7 ст. 129 НК-2022, в т.ч. независимо от положений подп. 1.1.2 п. 1 ст. 326 НК-2022 (подп. 8.1.2 п. 8 ст. 129 НК-2022).

Документы:

Закон Республики Беларусь от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (Закон № 141-З).

Налоговый кодекс Республики Беларусь, в редакции Закона № 141-З (НК-2022 и НК-2023 соответственно).