Пять вопросов, которые могут возникнуть при выходе участника из ООО и передаче ему в связи с этим капитального строения

О чем статья:

• разъясняется, в частности, как решается вопрос с земельным участком, на котором расположено передаваемое строение, когда возможна передача имущества, и какая его стоимость применяется для исчисления подоходного налога.

Вопрос 1. Какие документы требуются для государственной регистрации перехода права собственности на капитальное строение к вышедшему участнику?

В случае выхода участника из ООО ему выплачиваются действительная стоимость его доли в уставном фонде ООО, а также приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная этим обществом с момента выбытия этого участника до момента расчета. По соглашению выходящего участника с оставшимися участниками ООО выплата действительной стоимости доли в уставном фонде этого общества может быть заменена выдачей ему имущества в натуре, соответствующего такой стоимости (часть четвертая ст. 103 Закона № 2020-XII).

Справочно:

подп. 22.15 п. 22 Перечня № 200 определяет порядок государственной регистрация договора, который является или может стать основанием возникновения, перехода или прекращения права либо ограничения (обременения) права на земельный участок, капитальное строение, незавершенное законсервированное капитальное строение, изолированное помещение либо машино-место, не указанного ранее в Перечне № 200, или соглашения о его изменении или расторжении, либо перехода или прекращения права, либо ограничения (обременения) права на земельный участок, капитальное строение, незавершенное законсервированное капитальное строение, изолированное помещение либо машино-место, основанного на таких договоре или соглашении.

Перечнем № 200 не предусмотрен специальный порядок государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество к участнику, вышедшему из общества, которому вместо выплаты действительной стоимости его доли в уставном фонде выдается такое имущество в натуре. Следовательно, при осуществлении такой государственной регистрации необходимо руководствоваться подп. 22.15 п. 22 Перечня № 200. В соответствии с данным подпунктом Перечня № 200 производится государственная регистрация соглашения участников о выдаче имущества в натуре и основанный на таком соглашении переход права собственности на капитальное строение к вышедшему участнику. В рассматриваемом случае для государственной регистрации необходимо представить следующие документы:

1. заявление по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 17;
2. паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
3. договор или соглашение между участниками о выдаче участнику, выходящему из общества, имущества в натуре вместо выплаты действительной стоимости доли в уставном фонде;
4. передаточный акт или иной документ о передаче капитального строения вышедшему из общества участнику;
5. документ, подтверждающий внесение платы.

Вопрос 2. Как решается вопрос с земельным участком, на котором расположено капитальное строение, если данный участок предоставлен в аренду ООО?

При переходе прав на капитальные строения, расположенные на арендуемых земельных участках, к их приобретателям переходят права и обязанности по соответствующим договорам аренды земельного участка на оставшийся срок аренды соответствующего земельного участка (часть первая ст. 55 Кодекса о земле).

Не требуется принятие решения областного, Минского городского, городского (города областного, районного подчинения), районного, сельского, поселкового исполнительного комитета об изъятии и предоставлении земельного участка или переходе права на него к другому лицу, если при этом не изменяются целевое назначение земельного участка, вид вещного права на него, его размер и границы. В этих случаях государственная регистрация перехода права на земельный участок осуществляется в установленном законодательством порядке на основании документов, представленных для осуществления государственной регистрации перехода права на такое капитальное строение.

Таким образом, право аренды земельного участка переходит к вышедшему участнику.

Вопрос 3. Очередное общее собрание участников планируется провести в феврале 2021 г. Передача имущества вышедшему участнику возможна только после проведения собрания?

Выплата действительной стоимости доли в уставном фонде или выдача имущества в натуре выходящему (исключаемому) участнику ООО производятся по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел из этого общества, в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе или принятии решения об исключении, если иное не предусмотрено уставом ООО (часть шестая ст. 103 Закона № 2020-XII).

Таким образом, имущество передается вышедшему участнику после утверждения общим собранием отчетности за соответствующий год, но не позднее 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе.

Вопрос 4. Какая стоимость имущества применяется для исчисления подоходного налога: балансовая или оценочная?

Стоимость имущества для исчисления подоходного налога определяется в соответствии со ст. 200 НК.

При получении плательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов) (п. 1 ст. 200 НК).

Поскольку цены на капитальные строения не являются регулируемыми, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется ООО самостоятельно (с учетом НДС), но не менее оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При этом датой фактического получения дохода является день передачи дохода в натуральной форме (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК). При отсутствии такой стоимости налоговая база исчисляется в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц.

Таким образом, оценочная стоимость капитального строения используется для определения налоговой базы подоходного налога. Балансовая стоимость капитального строения, в свою очередь, используется для сопоставления выдаваемого в натуре имущества с действительной стоимостью доли выходящего из общества участника.

Действительная стоимость доли выходящего участника в уставном фонде ООО определяется, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, по бухгалтерскому балансу (книге учета доходов и расходов), составляемому на момент его выбытия, а причитающаяся ему часть прибыли – на момент расчета. Действительная стоимость доли участника ООО соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли (часть вторая ст. 94 Закона № 2020-XII). Иными словами, балансовая стоимость капитального строения сопоставляется с частью стоимости чистых активов общества, соответствующей доле выходящего участника в уставном фонде, с целью определения возможности выдачи имущества в натуре.

Вопрос 5. Есть ли возможность уменьшить подоходный налог, используя затраты участников на строительство капитального строения?

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные участником организации при его выходе из состава участников организации в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации (подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК).

При этом сумма вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения вклада в уставный фонд организации или фактического осуществления расходов.

Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода.

Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком на дату внесения взноса (вклада) в уставный фонд организации или на дату фактического осуществления иных расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату фактического получения участником организации дохода, то указанный пересчет не производится.

Если доля (часть доли) в уставном фонде организации была получена участником в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то в состав расходов участника организации включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог с физических лиц при таком получении. При получении участником доли (части доли) в уставном фонде организации в случае наследования или дарения от физических лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, в состав расходов участника организации включается сумма вклада, внесенная наследодателем (дарителем) в уставный фонд организации, или сумма фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации, если такие суммы или расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения.

Справочно:

официальный курс белорусского рубля устанавливается по отношению к иностранным валютам в порядке, определенном постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20.08.2001 № 208.

Таким образом, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется путем уменьшения определенной в вышеизложенном порядке стоимости капитального строения на сумму вклада вышедшего участника в уставный фонд ООО, а если он вступил в ООО путем приобретения доли в его уставном фонде – на сумму фактических расходов на такое приобретение, с учетом пересчета в соответствии с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к доллару США. Затраты на строительство капитального строения, кем бы они ни были произведены, при определении налоговой базы не учитываются.

Документы:

Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020­-XII «О хозяйственных обществах» (Закон № 2020­XII).

Перечень административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 (Перечень № 200).

Инструкция о порядке заполнения и подписания заявления о государственной регистрации, утвержденная постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 23.04.2004 № 17 (Инструкция № 17).

Кодекс Республики Беларусь о земле (Кодекс о земле).

Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК).