Сохранить закладку

Мои закладки

№ 7 июль 2024

Предыдущая статья

Содержание

Следующая статья

Страница № 14

- Инвестиции

Финансовая помощь АО и ООО их акционерами и участниками: правовые и налоговые аспекты

Денис Бурак, юрист

Чем полезна статья:

рассмотрены некоторые механизмы привлечения финансовых средств АО, ООО от акционеров, участников, а также их налогообложение.

Источники финансирования АО, ООО их акционерами или участниками

Необходимость дополнительного финансирования АО, ООО может быть обусловлена разными причинами, например:

– необходимостью пополнения оборотных средств для обеспечения беспрерывного создания и реализации продукции;

– модернизацией производства;

– обеспечением выпуска новой продукции;

– реструктуризацией задолженности и др.

Акционеры и участники АО, ООО могут предоставить денежные средства своим организациям путем:

– увеличения уставного фонда;

– внесения вклада в имущество АО, ООО;

– предоставления займа;

– безвозмездной передачи.

Рассмотрим первые два.

Увеличение уставного фонда АО

Финансовая помощь АО, предоставляемая путем увеличения его уставного фонда, осуществляется акционерами АО по решению общего собрания акционеров путем:

– эмиссии акций дополнительного выпуска;

– выпуска привилегированных акций, тип которых не зарегистрирован в Государственном реестре ценных бумаг;

– увеличения номинальной стоимости акций (при единогласном принятии решения всеми акционерами).

Важно!

Увеличение уставного фонда АО допускается после полной его оплаты (п. 2 ст. 100 ГК; часть первая ст. 74 Закона № 2020-XII; часть шестая п. 7 Положения № 1).

Увеличение количества акций происходит:

– при эмиссии акций дополнительного выпуска;

– выпуске привилегированных акций, тип которых не зарегистрирован в Государственном реестре ценных бумаг.

Увеличение количества акций не происходит при увеличении номинальной стоимости акций (при единогласном принятии решения всеми акционерами).

Увеличение уставного фонда ООО

Участники ООО увеличивают уставный фонд общества путем внесения дополнительных вкладов, вносимых всеми, одним или несколькими участниками (абзацы третий и четвертый части второй ст. 105 Закона № 2020-XII).

Важно помнить, что увеличение уставного фонда запрещено в случаях, предусмотренных частью 13 ст. 21 Закона № 231-З, частью четвертой ст. 28 и частью первой ст. 74 Закона № 2020-XII, п. 2 ст. 100 ГК. Это случаи, когда уставный фонд общества оплачен не полностью либо стоимость чистых активов стала меньше уставного фонда.

Обратите внимание!

Законодательство не содержит целей использования средств уставного фонда АО, ООО. Однако поскольку целью деятельности коммерческой организации является извлечение прибыли и распределение ее между участниками (п. 1 ст. 46 ГК), средства уставного фонда могут использоваться на любые нужды такой организации.

Оформление увеличения уставного фонда АО и ООО акционерами, участниками – резидентами Республики Беларусь

Изменение размера уставного фонда АО, ООО относится к исключительной компетенции общего собрания (абзац третий части первой ст. 34 Закона № 2020-XII), поэтому для его увеличения акционерами или участниками необходимо оформить такое решение.

Оно принимается:

– единогласно – при увеличении уставного фонда путем увеличения номинальной стоимости акций (часть вторая ст. 74 Закона № 2020-XII);

– простым большинством голосов (более 50 %) лиц, принявших участие в собрании, если иное не предусмотрено уставом АО, – путем эмиссии акций дополнительного выпуска или при увеличении уставного фонда путем выпуска привилегированных акций, тип которых не зарегистрирован в Государственном реестре ценных бумаг (часть вторая ст. 45 Закона № 2020-XII).

Решение должно содержать:

– размер увеличения уставного фонда;

– размер дополнительного вклада каждого акционера;

– срок размещения акций дополнительного выпуска или привилегированных акций, тип которых не зарегистрирован в Государственном реестре ценных бумаг.

Справочно:

за нарушение установленного порядка эмиссии и размещения ценных бумаг предусмотрена административная ответственность по ст. 12.6 КоАП. Протоколы за данное нарушение составляют органы, осуществляющие контроль за эмиссией (выдачей), обращением и погашением ценных бумаг, деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 3.20 ПИКоАП). Дела об административных правонарушениях рассматриваются Департаментом по ценным бумагам Министерства финансов. От имени Департамента по ценным бумагам Министерства финансов дела об административных правонарушениях вправе рассматривать директор Департамента по ценным бумагам Министерства финансов и его заместители (ст. 3.30 ПИКоАП).

Обратите внимание!

При увеличении уставного фонда АО путем эмиссии акций дополнительного выпуска или выпуска привилегированных акций, тип которых не зарегистрирован в Государственном реестре ценных бумаг, решение общего собрания акционеров должно также содержать реквизиты и сведения, предусмотренные частью второй ст. 13 Закона № 231-З.

После принятия решения об увеличении уставного фонда АО, ООО целесообразно, поскольку обязательного нормативного требования для данного случая не предусмотрено, произвести государственную регистрацию соответствующих изменений в устав АО, ООО. Для ООО нормативно установлена необходимость одновременного принятия решения о внесении изменений в устав, связанных с изменением размеров долей участников (часть седьмая ст. 105 Закона № 2020-XII).

Перечень документов для осуществления государственной регистрации внесения изменений в устав АО, ООО определен п. 16 Положения № 1.

Оформление увеличения уставного фонда АО и ООО акционерами, участниками – нерезидентами

Принятие решения об увеличении уставного фонда АО, ООО резидента Республики Беларусь его акционерами, участниками, нерезидентами Республики Беларусь осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и в связи с этим имеет аналогичные вышеизложенным порядок и способ оформления.

При этом вклад в уставный фонд АО, ООО в иностранной валюте пересчитывается по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического внесения этого вклада (часть третья п. 7 Положения № 1).

Налоги при увеличении уставного фонда АО, ООО у их акционеров, участников

У акционеров, участников АО, ООО, являющихся физическими и юридическими лицами, при перечислении денежных средств в целях увеличения уставного фонда обязанности по налогообложению не возникают (см. табл. 1 и 2).

Справочно:

к внереализационным доходам относятся доходы акционера, участника АО, ООО в виде номинальной стоимости акций (стоимости доли в уставном фонде) этих АО, ООО в случае изменения процентной доли в уставном фонде АО, ООО хотя бы одного из акционеров, участников более чем на 0,01 % (подп. 3.3 п. 3 ст. 174 НК). Такие изменения процентной доли акционеров, участников более чем на 0,01 % подлежат обложению подоходным налогом – для акционеров, участников – физических лиц, а для акционеров, участников – юридических лиц – налогом на прибыль.

Таблица 1

Общая система налогообложения

Подоходный налог	Налог на прибыль	НДС
Отсутствует объект обложения подоходным налогом с физических лиц, поскольку перечисление денежных средств физическими лицами, являющимися акционерами, участниками АО, ООО, при увеличении уставного фонда не является доходом от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК)	Перечисление денежных средств акционерами, участниками – юридическими лицами при увеличении уставного фонда АО, ООО не относится к валовой прибыли, поскольку не является реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационными доходами и соответственно не подлежит обложению налогом на прибыль (абзац второй п. 2 ст. 167 НК)	Объектами обложения НДС признаются, в частности, обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). Перечисление денежных средств в качестве вклада в уставный фонд не связано с реализацией. В связи с этим объект обложения НДС отсутствует

Таблица 2

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Налог при УСН

НДС

Объектом налогообложения при УСН является валовая выручка (ст. 325 НК).
Соответственно суммы денежных средств, перечисляемые акционерами (участниками) АО, ООО – юридическими лицами на увеличение уставного фонда, не относятся к объекту налогообложения при применении УСН, поскольку не являются валовой выручкой

Плательщики налога при УСН не являются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК), тем более что получение денежного вклада в уставный фонд не является реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, поэтому НДС не исчисляется

Налоги у самих АО, ООО при увеличении уставного фонда см. в табл. 3.

Таблица 3

Налог на прибыль	НДС	УСН
При определении валовой прибыли не учитываются и соответственно не являются объектом обложения налогом на прибыль денежные средства, полученные АО, ООО от его акционеров, участников в качестве взносов (вкладов) в уставный фонд этих АО, ООО в размерах, предусмотренных уставом (п. 6 ст. 167 НК). Также не являются объектом обложения налогом на прибыль доходы, получаемые АО от размещения акций (подп. 11.1 п. 11 ст. 167 НК). При этом вклады, внесенные в уставный фонд, включаются в состав внереализационных доходов и являются объектом обложения налогом на прибыль в случае, если не зарегистрированы соответствующие изменения в устав и истекли сроки исковой давности по возврату сумм вкладов в АО перед его акционерами	НДС не исчисляется, поскольку получение денег в качестве вклада в уставный фонд не связано с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав	Получение АО, ООО денежных средств от их акционеров, участников в качестве взносов (вкладов) в уставный фонд этих АО, ООО не облагается налогом при УСН на основании подп. 2.3 п. 2 ст. 326 НК

Вклады в имущество АО, ООО, не приводящие к увеличению уставного фонда

В целях финансово-экономической поддержки деятельности АО, ООО, а также в случаях, когда необходимо избежать принятия решения о ликвидации общества (часть четвертая ст. 65, часть третья ст. 91 Закона № 2020-XII), акционеры, участники вправе безвозмездно вносить вклады в имущество таких АО, ООО. При этом вносимые вклады не увеличивают уставный фонд самого общества и соответственно не увеличивают номиналы или количество акций акционеров, размеры долей участников (ст. 29-1 Закона № 2020-XII).

Внесение таких вкладов осуществляется на основании договора между акционерами, участниками АО, ООО и самими АО, ООО. В качестве вклада могут быть внесены в т.ч. денежные средства как в наличной, так и безналичной форме.

Оформление вкладов в имущество АО, ООО

Принятие решения о заключении договора о внесении вклада в имущество хозяйственного общества не относится ни к компетенции общего собрания, ни к компетенции совета директоров (наблюдательного совета), поэтому такое решение может быть принято исполнительным органом АО, ООО в рамках своей компетенции, если уставом АО, ООО не предусмотрено иное (часть первая ст. 34, часть первая ст. 35, часть первая ст. 50 Закона № 2020-XII).

При этом, даже если акционеры, участники АО, ООО, члены совета директоров (наблюдательного совета), физическое или юридическое лицо, осуществляющие полномочия исполнительного органа, являются аффилированными лицами АО, ООО, не требуется решение общего собрания акционеров, участников, совета директоров (наблюдательного совета) АО, ООО о сделке, в совершении которой имеется заинтересованность его аффилированных лиц (часть шестая ст. 57 Закона № 2020-XII).

Обратите внимание!

Необходимость принятия решения общим собранием акционеров, участников, советом директоров (наблюдательным советом) АО, ООО происходит при совершении крупной сделки, т.е. если внесение вклада в имущество АО, ООО повлечет приобретение прямо или косвенно денежных средств и (или) иного имущества, стоимость которого составляет 20 % и более балансовой стоимости активов этого общества, определенной на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении такой сделки (части первая, третья и пятая ст. 58 Закона № 2020-XII).

Оформление договора о внесении денежного вклада в имущество АО, ООО осуществляется в соответствии с нормами ГК о договоре.

К существенным условиям такого договора относят условие о предмете договора (оказание финансово-экономической поддержки деятельности АО, ООО путем внесения безвозмездного вклада в имущество, не приводящего к увеличению уставного фонда), иные условия, определенные сторонами, условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 402 ГК).

Налоги при внесении вклада в имущество АО, ООО, не приводящего к увеличению уставного фонда

У акционеров, участников (физических и юридических лиц) АО, ООО, вносящих такой вклад:

– объект обложения подоходным налогом отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК);

– объект обложения налогом на прибыль отсутствует (п. 1 ст. 167, п. 1, подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК);

– объект обложения НДС отсутствует (подп. 2.7.4 п. 2 ст. 31 НК).

Акционеры, участники АО, ООО, применяющие УСН, также не должны уплачивать налог на прибыль, налог при УСН и НДС, так как при внесении ими вклада в имущество АО, ООО отсутствуют валовая выручка и объект обложения НДС.

У самих АО, ООО, получающих денежные средства, обязанность уплаты налога также не возникает. При применении УСН вклад в имущество АО, ООО без увеличения уставного фонда не подлежит обложению налогом при УСН на основании подп. 4.25 п. 4 ст. 174, части первой п. 6 ст. 328 НК. Объект обложения НДС также отсутствует (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК).

При общей системе налогообложения, что касается налога на прибыль, такие вклады также не включаются в состав внереализационных доходов (подп. 4.25 п. 4 ст. 174 НК) и соответственно не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. Они также не признаются объектом обложения НДС.

Документы:

Гражданский кодекс Республики Беларусь (ГК).

Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (Закон № 2020-XII).

Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 (Положение № 1).

Закон Республики Беларусь от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг» (Закон № 231-З).

Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (КоАП).

Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (ПИКоАП).

Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК).